Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в 2021 году

Когда инвентаризация обязательна

В приказе Минфина No. 49 от 13.06.1995 г указано, что данная инвентаризация — проверяет состояние собственности организации и сравнивает фактические показатели с данными бухгалтерского учета. Это обязательная ежегодная процедура: ее проводят перед составлением годового отчета. Но это далеко не все случаи, когда требуется такое согласование.

Федеральные и отраслевые стандарты определяют, кто в обязательном порядке должен проводить инвентаризацию в организации — инвентаризационную комиссию (постоянную или оперативную) при возникновении определенных ситуаций (ч. 3 ст. 11 402-ФЗ от 06.12.2011, п. 1.5 Методических указаний МСФО). Постановление Министерства финансов № 49). Это включает:

• годовая отчетность;
• обмен MOL (материально ответственного лица), ответственного за товарно-материальные ценности;
• выявление краж, порчи, неправомерного использования товаров и материалов;
• реорганизация и ликвидация компании;
• стихийные бедствия, пожары или другие чрезвычайные ситуации.

Регламентирующий порядок проведения и учета результатов инвентаризации товаров и материалов изложен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина РФ от 25.07.2012 г. 49. Товары и материалы включают товары, материальные ценности и готовую продукцию. При выполнении ежегодной выверки проверяются все позиции инвентаря. Но при смене MOL или кражи делается выборочная проверка — для конкретного сайта.

ВАЖНО Комиссия проводит инвентаризацию своих активов и материалов на балансе и материалов на забалансовых счетах, права собственности на которые принадлежат другим организациям (товары на складе, незавершенные материалы, арендуемое имущество).

Как оформлять инвентаризацию

С 2013 года нет необходимости применять единые формы первичных документов (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

На наш взгляд, безопаснее разработать собственные формы документов для учета результатов инвентаризации, взяв за основу формы, утвержденные Госкомстатом. Ваши формы должны быть утверждены в приложении к учетной политике организации или приказом индивидуального предпринимателя (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 4 ПБУ 1/2008).

Если при документальном оформлении инвентаризации были допущены нарушения, могут наступить следующие последствия:

• невозможность привлечения авторов к материальной ответственности (письмо Минфина от 30 декабря 2019 г. № 03-11-11 / 103406);
• отказ инспекторов учитывать недостачу в составе фискальных расходов (письмо Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06 / 1/66948);
• начисление НДС на стоимость недостачи при налоговой проверке (постановление AS FEB от 24.01.2019 № F03-5265 / 2018).

Проводки

Счет, прямо цитируемый как относящийся к недостачам, называется «Недостатки и потери в связи с повреждением ценностей» (94), но он не всегда используется.

При плановой инвентаризации, в случае нехватки, записать на счетах стоимости 94 тыс. Динаров; в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств (пожары, стихийные бедствия) в отчете о прибылях и убытках отражаются: 99 тыс динаров со счетов стоимости.

Если при подсчете товаров контрагентами выявляется недостача, они также используют схему
Дт 94 Кт счетов ценных бумаг (в пределах объемов, установленных договором). Выявленные при расчете объемы недостач, превышающие предусмотренные договором, могут вызывать претензии. Затем используйте запись Дт 76 Кт для учета значений.

На счете 76 открыт субсчет «Урегулирование претензий». Нехватка учитывается по типу инвентаря: Дт 94 Кт 01, 10, 41, 50. Выявленная недостача основных средств отражается на Кт 01 по остаточной стоимости, амортизация списывается отдельно: Дт 02 Кт 01.

Финансово ответственные лица не обязаны компенсировать недостачу в пределах естественной убыли. Увеличение себестоимости продукции: Дт 20, 23, 44 и т.д. Kt 94.

Дефицит, превышающий норму убытков, возмещается за счет средств виновных работников: Dt 73/2 Kt 94. Если виновник не установлен или есть благоприятный приговор лицу, материально ответственному за его невиновность, то превышение недостачи приписывается к прочим расходам компании:
ДТ 91/2 Кт 94.

Рекомендация

Рекомендую всем ознакомиться с постановлением суда и не ошибиться при оформлении результатов инвентаризации.

Оформление и учет недостачи

Производственно-экономические затраты должны быть подтверждены первичными документами, составлены акты о повреждениях и недостачах. Модули документов можно разработать самостоятельно или использовать существующие. Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «Убытки и ущерб от потери ценностей». Разноска основана на отчете о сравнении и отчете о физическом подсчете.

Отсутствие естественной убыли в пределах нормы

Если обнаруживается недостача, не превышающая норму естественной убыли, она амортизируется по статье производственных затрат или расходов на продажу. Нормы естественной убыли определяются законом. Они различаются для всех видов товаров. Если нет правил естественной убыли для этого имущества, дефицит считается сверх нормы.

ДТ — 20 (44 и др.), КТ — 94

Ведите учет, платите зарплату, налоги и отчисления, отчитывайтесь через Интернет в Контур. Бухгалтерия. Веб-сервис рассчитает суммы, выберет транзакции и сгенерирует отчеты.
Получите бесплатный доступ на 14 дней

Дефицит, приписываемый материально ответственному лицу

В противном случае проверьте документацию и сверьте остатки на счетах. Ведь недостаток может быть результатом ошибок в расчетах, неверной отчетности или отсутствия контроля со стороны материально ответственного лица. Если внесение изменений в документы не помогло устранить недостаток, ответственность лежит на MOL. Руководитель должен составить пояснительную записку, которая прилагается к результатам проверки.
Взыскать недостающую сумму с материально ответственного лица не составит труда. Убыток от недополучения рассчитывается по стоимости покупки, и упущенная выгода в виде торговой наценки не включается. Вы решаете выйти из MOL заказом. Удерживать сумму дефицита из заработной платы частично или полностью, но не более чем на 50%. Кроме того, работодатель может отказать работнику во взыскании убытков.

ДТ — 73, КТ — 94

Виновные не найдены или суд отказал в возмещении ущерба

Если нет материально ответственного лица и виновный не установлен или его вина не доказана, вы не сможете компенсировать утрату имущества. Его придется амортизировать как прочие расходы. При этом необходимо подтвердить действительность такой отмены:

• решение суда об отсутствии правонарушителя;
• решение суда об отказе в взыскании с правонарушителя вреда;
• заключение по факту порчи ценностей.

ДТ — 91,2, КТ — 94

Помимо сотрудников организации, виновником нехватки мог быть и ваш коллега. В этом случае размер компенсации определяется согласно условиям договора и правилам Гражданского кодекса.

Регистрация и учет излишков

Выявленное в ходе инвентаризации превышение не представляет проблем для бухгалтера, но необходимо учитывать. Основанием для принятия излишка к бухгалтерскому учету будет отчет о сравнении или отчет о результатах инвентаризации. Но с принятием излишка на учет не стоит торопиться, так как это могло быть результатом ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии. Значит, ошибку нужно исправить.

Активы признаются по их текущей рыночной стоимости, и бухгалтер признает прочие доходы на ту же сумму. Рыночную стоимость актива можно определить самостоятельно или пригласить эксперта. По результатам оценки составляется сертификат или экспертное заключение.

ДТ — 01, 08,10,41 и др., кТ — 91,1

Инвентаризационная комиссия должна определить причины превышения и получить объяснение от материально ответственного лица. В этом случае к ответственному лицу санкции не применяются. Однако руководство может сделать ему выговор или лишить его бонуса за беспорядок на складе.

Стоит обратить внимание на порядок налогового учета излишков. Они включаются в внереализационную прибыль и учитываются при расчете налога на прибыль. Если выявляются излишки, НДС не влечет. При переходе в производство НДС также не взимается. Однако в случае дальнейшей продажи непокрытого излишка НДС взимается в общем порядке.

Рассмотрим алгоритм учета результатов инвентаризации на примере инвентаризации (MPZ). Напомним, результаты инвентаризации составляются из первичных документов в соответствии с учетной политикой предприятия, например, бухгалтерского отчета о результатах, выявленных по инвентаризации (ИНВ-26).

Ситуация 1. Выявлены излишки

Бухгалтерский учет. Извлеките выгоду из излишка по документально подтвержденной рыночной стоимости. Для определения стоимости излишков, выявленных в ходе инвентаризации, зарегистрируйте:

• Дт 10 (41) ТА 91.1

Налоговый учет. Стоимость излишка включается во внереализационную прибыль по налогу на прибыль и ГНС (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Запишите рыночную стоимость как выручку, когда запасы заполнены.

Для целей налога на прибыль стоимость избыточных запасов может учитываться в составе расходов при их вводе в производство или реализацию (п. 2 ст. 254 НК РФ). Для целей упрощенного налогового режима излишки активов могут учитываться при их продаже (письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06 / 2/18968).

Ситуация 2. Выявлена недостача (порча) в пределах норм естественной убыли

Бухгалтерский учет. Записать стоимость недостачи (повреждения) и списать сумму в пределах норм естественной убыли в составе материальных затрат.

• Дт 94 Кт 10 (41)
• ДТ 20 (44) ТА 94

Налоговый учет. Убытки от недостачи (повреждения) в пределах естественной убыли учитываются для целей налога на прибыль в составе материальных затрат на момент завершения инвентаризации (абзац 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ). Федерация). Для целей упрощенного налогового режима убыток от недостачи не учитывается, так как закупленные материалы уже учтены на момент поступления и расходы будут увеличены вдвое (п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17, п. 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ).

Ситуация 3. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник установлен

Бухгалтерский учет. Отразите дефицит на счете 94 и списайте его по балансовой стоимости работнику.

• Дт 94 Кт 10 (41)
• ДТ 73 (76) Кт 94
• Дт 50 (51, 70) КТ 73 (76)

Налоговый учет. Убытки от недостачи (повреждения), превышающей правила естественной убыли или при отсутствии таких правил, не учитываются для целей упрощенного налогового режима. Для целей налога на прибыль они учитываются как внереализационные расходы в одном из следующих периодов (пп.20 п.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, письма Минфина от 26.10.2011). 2018 № 03-03-06 / 1/77156, от 20.02.2017 № 03-03-06 / 1/9693):

• осуждение человека;
• вступление в законную силу решения суда о возмещении убытков виновной стороной;
• признание страховой компанией страхового случая по причине недостачи (повреждения).

При кассовом методе размер компенсации необходимо учитывать при зачислении средств на кассу организации или расчетный счет.

Что сказал суд

Мерами налогового контроля установлено, что имущество налогоплательщика не может быть изъято по не зависящим от него причинам, так как территория охраняется, оборудована системой видеонаблюдения и т.д. Кроме того, налогоплательщик не задокументировал факт передачи имущества после событий по причинам, не зависящим от него (повреждение, сражение в отсутствие виновных, кража неизвестными лицами, стихийные бедствия, уничтожение некачественной продукции и т.д.).

В документах о поступлении товара в торговые залы и в документах, подтверждающих факт недостачи данного товара (ИНВ-3, ИНВ-19) указывается только то, что товар поступил в магазины и впоследствии при проведении инвентаризации был выявлен недостаток. Но при этом в этих документах не указывается отсутствие виновных, а также факты хищения, авторы которых не установлены.

В порядке, установленном Методикой выявления и списания убытков по товарам, утвержденной приказом руководителя ООО «Посуда-Центр Сервис»:

• виновные в хищении налогоплательщиком не установлены;
• к материально ответственным должностным лицам убытки от хищений не возмещались;
• пояснительных заявлений от материально ответственных лиц компания не запрашивала.

Таким образом, компания не предприняла необходимых действий и не подготовила соответствующие документы для подтверждения заявленных расходов, как того требует действующее законодательство.

Суд согласился с позицией налогового органа о том, что акты о возмещении ущерба, нанесенного ущерба, акты об отмене боя, ущерб, приказы об отмене боя, ущерб, представленные в деле:

• во-первых, они не могут подтвердить законность учета стоимости сломанных, поврежденных или иным образом испорченных товаров;
• во-вторых, они не могут быть источником сводной декларации ИНВ-19 по пропавшим товарам, поскольку обнаружение повреждений товара исключает его недостачу.

Акты о регистрации уничтожения продукции, представленные компанией, содержат только указание на обстоятельства, при которых было установлено, что имуществу был нанесен ущерб, и не содержат информации об выяснении обстоятельств причинения ущерба имуществу и наличие или отсутствие виновных.

Поэтому ООО «Посуда-Центр Сервис» не предприняло мер по выявлению лиц, ответственных за недостачу и повреждение товара.

При этом недостачи и повреждение имущества могут возникнуть по вине третьих лиц (например, невыполнение договорных условий на поставку коммунальных услуг или услуг безопасности) или физических лиц (например, кража, злонамеренные действия кадровой организации или третьих лиц).

Объяснение налогоплательщиком невозможности в гипермаркете учесть каждый конкретный случай поломки или драки не является обстоятельством, позволяющим ему произвольно учитывать расходы, основываясь исключительно на разработанной им методике бухгалтерского учета.

Следовательно, при списании сумм материального ущерба, причиненного недостачей или повреждением товара, возникает необходимость установить, кто несет ответственность за недостачу или повреждение.

Согласно п.1 ст. 1064 ГК РФ, ущерб, причиненный личности или имуществу гражданина, а также ущерб, причиненный имуществу юридического лица, подлежат полному возмещению лицом, причинившим ущерб.

Таким образом, налогоплательщик имел возможность взыскать стоимость имущества, поврежденного виновным, предварительно установив его.

Если организация отказалась взыскать убытки в судебном или внесудебном порядке с виновного сотрудника или покупателя (что подтверждается приказом компании) или виновные не были установлены из-за непринятии организацией мер по их установлению, то сумма недостачи или стоимость поврежденного товара не могут быть учтены для целей налога на прибыль.

Суд согласился с мнением налогового органа о том, что в данном случае добровольный отказ организации от принятия перечисленных мер означает отказ документального подтверждения этих расходов, предусмотренных положениями пункта 1 статьи 252 пункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правило статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает перечень объектов (сделок), подлежащих обложению НДС (п.1 статьи 146 Налогового кодекса РФ) и не признаваемых объектами НДС (п.2 ст ст. 146 Налогового кодекса РФ), в связи с чем обязывает организацию предоставить необходимые для проверки документы, подтверждающие наличие (или отсутствие) объекта налогообложения налогоплательщика.

Агентство по доходам установило продажу активов, причины которых не подтверждены документально, а также сумму соответствующей свободной продажи на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика и стоимость аннулированного товара на основании данных о его выписке, указанных в проспектах. Сравнение составлено по результатам инвентаризаций, проведенных за период 2014-2015 гг.

На основании этого суд приходит к выводу, что налоговая администрация обоснованно расценила списание предметов инвентаризации как свободную продажу товаров, оформила как недостачу и аннулировала по результатам инвентаризации, проведенной в 2014, 2015 годах.

Нормы естественной убыли

Правильное применение правил естественной убыли при выявлении дефицита играет важную роль, поскольку в конечном итоге влияет на решение об источнике дефицита: из средств виновных или за счет организации.

Постановление n. 95 Министерства экономического развития от 31.03.03 устанавливает общие правила определения этих правил. Он характеризует естественную убыль как естественную потерю массы товаров и материалов с сохранением их расходных свойств. Такая потеря должна происходить в рамках задокументированных стандартов. Другими словами, это допустимый размер потерь при транспортировке и хранении ценностей.

Убытки от брака, технологические потери, образовавшиеся при хранении (транспортировке) в условиях нарушения правил, не относятся к убыткам естественного характера.

В искусстве. 254 п.7-2 Налогового кодекса РФ, которым руководствуется для целей БУ и НУ одновременно, написано, что порядок определения норм устанавливается на государственном уровне (пост №814 от 12.11.02.).
Постановление касается ответственности различных министерств и ведомств за разработку конкретных стандартов. Таких документов очень много, и члены инвентаризационной комиссии должны знать о них: в зависимости от вида деятельности компании, контролируемых ценностей и других нюансов.

Так, правила потерь при перевозке алкогольной продукции регулируются постановлением Госснаба СССР от 18.12.87 г. 153, кондитерские изделия при хранении — приказом Минпромторга от 03.01.19 13, п. 252, комбикорм — приказом Минсельхоза 06.04.07 п. 198 (склад), Министерство сельского хозяйства n. 569, Министерство транспорта n. 164 от 19.11.07 (транспорт) и тд

Примечание

Решение суда весьма мотивировано, есть ссылки на акты гражданского учета и Налоговый кодекс. Подробно описывается порядок действий налогового органа и налогоплательщика и делается вывод по каждому действию.

Это практически руководство из 22 страниц, готовое для обработки результатов инвентаризации и последующего устранения выявленных недостатков за счет средств авторов.

Причины появления излишков и недостач

Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишек появляется, когда денежные средства и их эквиваленты организации превышают зарегистрированную собственность. И наоборот, недостатки указывают на недостающий ресурс.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете зависит от причины несоответствия. Инвентаризационная комиссия составляет список неточностей и отправляет его начальнику для ознакомления с результатами проверки. Причины образования излишков и недостач могут быть следующие:

Нехватка излишков

Инвентарные ошибки	Естественная убыль
Незарегистрированные поставки	Ошибки в инвентаризации
Чрезмерная экономия	Затраты на производство
Ошибки в учете отпуска материалов и продукции	Незаконное присвоение
Переизбыток	Некомпетентность или отсутствие материально ответственных лиц (MOL)

Порядок проведения и периодичность инвентаризации

По правилам плановая инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится один раз в год, до составления окончательного бюджета. Как правило, аудит проводится с 1 октября по 31 декабря: для подтверждения соответствия учетных данных фактическим остаткам материалов.

ВАЖНО Если инвентаризационная проверка проводилась после 1 октября, нет необходимости в организации другой процедуры до формирования годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998).

Руководитель учреждения вправе самостоятельно назначить проверку, но для этого он должен установить количество сверки на отчетный год, определить их даты и указать подконтрольные товары и материалы или обязательства (п. 2.1 раздела 2 Методики из Постановления № 49). Локальная процедура сверки должна быть закреплена в учетной политике организации (п. 3 ст. 6 402-ФЗ).

Разберем, как проводится инвентаризация «чайников» — процедура состоит из нескольких этапов: подготовка, сама проверка, сравнение фактических и бухгалтерских данных, запись результатов и отражение результатов в бухгалтерском учете. Каждый шаг должен быть задокументирован одной из существующих унифицированных форм или журналом, разработанным независимо в организации.

Подробная инструкция, как провести инвентаризацию предприятия с учетом законодательных норм и правил:

Шаг 1. Подготовка

Перед началом процедуры необходимо оформить приказ о проведении проверки, сформировать комиссию и определить сроки проведения мероприятия. Обычно заказ оформляется на едином бланке ИНВ-22, но в этом нет необходимости. Форма вашего заказа разрешена.

Есть еще одно важное правило: перед инвентаризацией ТМЦ материально ответственные лица обязаны предоставить комиссии входящие и исходящие документы (отчеты о движении товаров), которые они не передали в бухгалтерию и квитанции о том, что все входящие и исходящие записи по проверенным товарам и материалам переданы бухгалтеру или членам комиссии, стоимости капитализируются, а изъятые материалы аннулируются (п. 2.4 Руководства). Кроме того, каждый МОЛ предоставляет инвентарные ведомости и действует по своей или унифицированной форме — ИНВ-1, 3, 4 и другие.

Шаг 2. Проверка

Процедура проводится только в присутствии всех членов комиссии и MOL (п. 2.8 Руководства). Исключение составляют случаи, когда MOT длительное время отсутствует на работе по болезни или уклоняется от инвентаризации. Но в этом случае важно сообщить материально ответственному лицу документы о следующем заселении. Но если при инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, его результаты автоматически становятся недействительными.

Проверка осуществляется по распечаткам инвентарной ведомости ИНВ-3. Запасы подсчитываются, взвешиваются, измеряются, и их фактическое наличие проверяется (п. 2.7 Руководящего метода).

Шаг 3. Сопоставление данных

Комиссия отражает фактическое состояние ТМЦ в ведомостях и инвентарных записях. МОЛ подписывают реестры, подтверждая, что проверка проводилась в их присутствии. Если при сравнении фактической и бухгалтерской информации обнаруживаются расхождения, составляется акт сравнения по формам ИНВ-18, 19 или самостоятельно разработанной форме.

Шаг 4. Оформление результатов

После сверки проводится заседание инвентаризационной комиссии. В результате при проведении инвентаризации составляется не только отчет, но и протокол заседания комиссии. Протокол составляется в произвольной форме. В нем:

• отражаются результаты проверки;
• даны объяснения отклонений;
• указаны виновные и порядок привлечения их к ответственности;
• перечисляет предложения по компенсации излишков и недостач;
• дает общие выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации.

Все результаты суммированы в ведомости результатов инвентаризации (ИНВ-26 как вариант для компиляции). И окончательное решение принимает руководитель в порядке утверждения результатов инвентаризации.

Шаг 5. Отражение в бухучете

Результаты годовой сверки представляют собой показатели бухгалтерского учета за год. По результатам проведения инвентаризационных процедур следует сделать все необходимые записи — устранить недостатки и товары и материалы, не пригодные для использования, учесть излишки, компенсировать переклассификацию.

ВАЖНО Все результаты инвентаризационного контроля должны быть отражены в отчетном периоде, к которому относится дата вашего проведения (часть 4 статьи 11 402-ФЗ, пункт 5.5 Руководства). Запрещается вносить изменения в утвержденную и представленную финансовую отчетность.

Списание непригодных товаров

Для отражения списания активов, не подлежащих дальнейшему использованию, используются счета продаж 41 — товары, 44 — расходы по продаже.

Проводка	Название операции	Документ, по которому произведено аннулирование
Dt	CT
94	41 год	Размышление о стоимости аннулированного ИТК	Инвентарная ведомость, акт дебетования
44 год	94	Отражение стоимости убытков в пределах норм естественной убыли	Приказ директора
91,2	94	Аннулирование убытков сверх нормы естественной убыли	Приказ директора

Отражение недостачи в составе расходов

В связи с тем, что виновник не найден и имеется документ от государственных органов, недостача будет отражена в:

• БЕ — в составе прочих расходов (п. 30 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н);
• УО — в составе внереализационных расходов, приравненных к убыткам (п. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Чтобы отразить недостачу товаров в составе расходов, создайте Документ Сделки, введенный вручную, тип операции Сделка через раздел Операции — Бухгалтерия — Операции, введенные вручную.

Дата вынесения решения указывается в поле от, подтверждающее отсутствие виновных.

• Дебет — 91,02 «Прочие расходы»;
  • субсчет — Аннулирование убытков от недостач и краж при отсутствии виновных, статья прочих расходов, составленная из списка «Прочие доходы и расходы», Тип статьи — Прочие убытки, приравненные к внереализационным расходам;

• Кредит — 94 «Дефицит и убытки от порчи ценностей».

Виновные лица

При преследовании виновников нехватки рабочих следует помнить:

• о наличии договора об ответственности;
• о характере ответственности, указанной в документе (полная, частичная).

Если договор с работником не заключен, привлечь его к ответственности будет проблематично. Кроме того, если ответственность указана в документе лишь частично, невозможно получить полную сумму недостачи.

Помимо договора, сотруднику может быть выдан разовый документ, подтверждающий его финансовую ответственность (например, доверенность на прием ТМЦ, счет-фактура). Эти особенности упоминаются в ТК РФ, ст. 243-244.

Ситуация с дефицитом не подпадает под случаи, описанные в ст. 243 ТК РФ: сотрудник может быть наказан только в размере среднемесячной заработной платы (там же, ст. 241, письмо № 1746-6-1 от 19.10.06, Роструд).

Судебное разбирательство возможно, если сотрудник не согласен добровольно выплатить недостающую сумму или уже уволился, и нет возможности взыскать ее из заработка. Через судью вопрос взыскания решается даже в том случае, если должность работника вовсе не предполагает заключения договора об ответственности. Руководитель всегда несет полную материальную ответственность, независимо от того, заключен ли с ним договор (ст. 277 ТК РФ).

Списание недостачи товаров в результате инвентаризации

Нормативное регулирование

На дату завершения инвентаризации организация обязана отразить в бухгалтерском учете недостачу товаров по сумме повреждений по фактической стоимости:

• Дт 94 Кт 41 — отражена товарная недостача.

Убытки от недостачи могут быть учтены в составе материальных расходов по налогу на прибыль в пределах норм естественной убыли (п.7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Стандарты утверждены Постановлением от 12.11.2002 N 814. Стандарты применяются только в том случае, если они установлены для конкретного продукта конкретной отрасли.

В бухгалтерском учете (БУ) убытки в пределах норм естественной убыли списываются на счета для учета производственных затрат или затрат на продажу:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 94 — убытки амортизируются в пределах естественной убыли.

Если нормы отсутствуют, значит весь дефицит выше нормы и полностью должен быть отнесен на счет виновника.

В БУ сумма недостачи амортизируется по финансовым результатам деятельности организации, если виновник не найден (п.30 Приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н):

• Dt 91.02 Kt 94 — Дефицит, превышающий норму естественной убыли, ликвидирован.

В налоговом учете (НУ) расходы в виде недостачи активов (при отсутствии вины) учитываются как внереализационные расходы, приравненные к убыткам (абзац 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

Предварительное расследование по факту хищения имущества проводят следователи органов внутренних дел Российской Федерации (ст. 158 УК РФ). Документом, подтверждающим невиновность, является постановление следователя (Письмо Минфина РФ от 06.12.2012 N 03-03-06 / 1/630):

• о приостановлении расследования;
• закрыть уголовное дело.

Документом, подтверждающим отсутствие правонарушителей, в случае недостачи товаров в магазине самообслуживания может быть любой документ, выданный органами внутренних дел, в том числе постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (Письмо Минфина Российской Федерации от 21.05.2015 N 03-03-06 / 1/29177).

Восстановление НДС

Должен ли я возвращать НДС, когда я устраняю недостачу из-за запасов?

Этот вопрос долгое время оставался спорным. Несмотря на то, что списание ТМЦ в связи с недостачей в описи не вошло в число случаев, когда Налоговый кодекс РФ требует восстановления НДС (п.3 ст.170 НК РФ) налоговые органы неоднократно подтверждали необходимость восстановления налога (Письмо Минфина РФ от 19.05.2010 N 03-07-11 / 186, от 21.01.2016 N 03-03-06 / 1 / 1997).

Однако в 2018 году вышла целая серия писем от контроллеров, в которых они придерживаются противоположной позиции. Таким образом, сегодня можно сказать, что мнение ФНС уверенно обращается к налогоплательщикам.

В то же время пока рано говорить об отсутствии налогового риска при отсутствии возмещения НДС. В то же время в случае иска налоговых органов ваши шансы на победу в суде очень высоки.

Если вы решили восстановить НДС, рекомендуем более подробно изучить вопрос о взыскании НДС при аннулировании ТМЦ

Учет в 1С

Недостатки и убытки от повреждения ценностей отражаются на счете 94 «Дефициты и убытки от повреждения ценностей» (план счетов 1С).

По дебету счета указано:

• фактическая стоимость полностью испорченного или отсутствующего инвентаря.

Кредит на счет используется для погашения недостачи и убытков от порчи ценностей.

На основании сравнительной ведомости бухгалтер отражает недостачу, т.е списывает товары в бухучет на дату окончания инвентаризации.

На основе документа инвентаризации товаров необходимо создать документ аннулирования товаров.

В нем указывается:

• с — дата окончания инвентаризации;
• Склад — место хранения товара, в котором обнаружена недостача;
• Инвентаризация — документальная инвентаризация товаров, на основании которой была выявлена ​​недостача.

Вкладка Товары заполнится автоматически. Данные будут перенесены из документа инвентаризации при нажатии кнопки «Заполнить:

• Номенклатура — Ставни «Пластик (белые)», в Справочнике Номенклатуры указаны товары и материалы, подлежащие аннулированию;
• Количество — 5, количество подлежащих очистке единиц инвентаря;
• Счет главной книги — 41.01 «Товары на складе», заполняется автоматически, когда вы указываете товары и материалы, на основе книги бухгалтерской книги.

Проводки по документу

Документ представляет собой проводку:

• Дт 94 Кт 41.01 — списание недостачи товара по фактической стоимости (книга.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч документа об аннулировании товара. В 1С используется закон об аннулировании товара в виде ТОРГ-16.

Форму можно распечатать, нажав кнопку «Распечатать — Акт аннулирования товаров» (TORG-16) в документе об аннулировании товаров.

Излишки и недостача при инвентаризации

Выявленные несоответствия — излишки или дефициты — должны быть формализованы как доходы или расходы. Иногда недостача товарных запасов списывается как кража покупателя или ошибки бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами. Материально ответственный человек оплачивает недостачу, которая является существенной для организации. Подробнее об отменах читайте в нашей статье.

При инвентаризации иногда выявляется неправильная классификация — это одновременный избыток и недостаток товаров с одинаковым наименованием, но разных видов. Например, по данным бухгалтерского учета на балансе 6 ящиков риса басмати и 4 ящика кубанского риса. В ходе инвентаризации выяснилось, что «Басмати» на самом деле 3 и «Кубанские» 7. Эта ситуация означает, что произошла ошибка оценки.

В этом случае необходимо понимать, равны ли товары по цене. С учетом суммы превышения недостачи над излишком они списываются в финансовый результат, соответственно вам придется оштрафовать отсутствующий задушевный продавец или лавочник. В любом случае, даже если организации не был нанесен ущерб, реклассификация должна быть отражена в системе бухгалтерского учета для обеспечения качества данных.

Что делать с излишками или недостачей

Помимо заказов, основные документы для инвентаризации материальных ценностей: инвентарные ведомости, акты, сопоставительные и обобщенные декларации. По ним определяется наличие излишков и недостач.

Если во время сверки обнаруживается излишек, он должен быть учтен в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, но за вычетом НДС и акцизов. Излишки ТМЦ поступают на дату проверки: они отражаются в составе прочих доходов. В налоговом учете превышение доходов по ТМЦ по результатам инвентаризации признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Излишек учитывается по рыночной стоимости и для целей налогового учета (пп. 5, 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

С другой стороны, недостачу необходимо списать, как и другие расходы. В некоторых случаях недостаток списывается как бухгалтерская ошибка. Все существенные недостатки компенсируются MOL.

Иногда при проверке обнаруживается переклассификация, то есть одновременные излишки и недостачи товара другого типа. В случае ошибочной классификации необходимо определить цены на такие товары и зачесть финансовый результат в бухгалтерском учете. Не допускается компенсация дефицита переклассификацией профицита в налоговом учете.

Документальное оформление в бухучете инвентаризации

Для проведения инвентаризации руководитель предприятия формирует инвентаризационную комиссию, состав которой утверждается приказом по форме ИНВ-22 .

Каждая инвентаризация ведется в виде ИНВ-23.

Перед началом процедуры проверки ответственные лица письменно подтверждают, что все бухгалтерские документы переданы в инвентаризационную комиссию.

Для каждого типа ценных бумаг и облигаций существуют отдельные формы инвентаризации:

• ИНВ-1 — для операционной системы;
• ИНВ-3 — для ТМЦ;
• ИНВ-4 — для отгруженных товаров;
• ИНВ-6 — для товаров и материалов в пути;
• ИНВ-15 — за наличный расчет;
• ИНВ-16 — для квалификаций и СРФ;
• ИНВ-17 — для сверки регламентов с контрагентами.

В инвентаризации записывается информация об инспектируемом объекте: наименование, количество, состояние, инвентарные номера и т.д. Данные инвентаризации вводятся вручную или с помощью компьютеров. Пятна не допускаются.

Если при проверке выявляется отклонение данных бухгалтерского учета от фактического наличия объекта недвижимости, комиссия начинает сбор возвратов по форме:

• ИНВ-18 — для операционной системы;
• ИНВ-19 — для ТМЦ.

Эти декларации составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для менеджера, который должен письменно объяснить причину расхождений.

Расхождения могут быть следующих типов:

• Излишек — зачисляется на счет. 91 в корреспонденции со счетом учета недвижимого имущества по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).
• Дефицит — возможно, в контексте естественной убыли — затем отражается на счетах расходов. Лишний убыток амортизируется за счет авторов. Если их нет или если суд отказал в возмещении убытков, недостача списывается на производственные затраты (п. 5 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации финансовых активов и обязательств).

Внимание! Показатели естественной убыли можно использовать только в том случае, если они утверждены законодательством соответствующих государственных органов. Бухгалтер должен устранить недостачу или повреждение ценностей, превышающих нормы, на основании решения суда (при отсутствии виновных или отказа в взыскании с виновных) или заключения о повреждении имущества, выданного специализированной организацией (п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации активов и финансовых обязательств).

Реклассификации можно найти во время инвентаризации. Затем излишки и недостачи сравниваются друг с другом, и ответственные лица дают письменные объяснения комиссии. Зачет может быть произведен только за один и тот же период аудита с тем же лицом, ответственным за те же значения (пункт 5.3 Методических указаний по инвентаризации финансовых активов и обязательств). Если излишка недостаточно для покрытия дефицита, процедура аналогична той, при которой обнаруживается дефицит.

Важно! В налоговом учете нет возможности компенсировать неправильную классификацию (письмо Минфина от 23 мая 2016 г. № 03-03-06 / 1/29309).

Результаты всех инвентаризаций отражаются в ведомости результатов по форме ИНВ-26.