НДС при экспорте товаров

Специфика экспортного НДС

При покупке товаров или производстве собственных продуктов / работ стоимость единицы товара изначально включает НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого товара на территории России компания должна будет уплатить в бюджет 10% или 18% от суммы продаж.

Если этот продукт продается иностранной компании, обязанность экспортера по уплате НДС исчезает, поскольку для таких сделок предусмотрена ставка НДС 0%.

Пример

Компания А купила товаров для продажи на сумму 118 000 руб. После уплаты НДС поставщику в размере 18 000 руб. Для реализации у компании есть два варианта: продать товар российской компании или отправить контрагенту в Беларуси. Необходимо определить прибыльность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма продаж составит 150 000 рублей, из них НДС 22 881 рубль. С учетом «входящего» налога компания А обязана уплатить государственный НДС в размере (22881 — 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32 000 руб., В том числе НДС 4881 руб. Чистая прибыль — 27 119 руб.
При экспорте в Беларусь:
Сумма продажи составит те же 150 000 рублей, однако при ставке 0% компания не взимает причитающийся НДС. Кроме того, А имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18 000 руб. Прибыль составит 32 000 рублей, чем больше на нее пойдет возвращаемый НДС, общая чистая прибыль составит 50 000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции могут почти удвоить прибыль, что, несомненно, выгодно для российской компании. Однако получение увеличения дохода связано с необходимостью подтверждения применения нулевой ставки НДС к налоговым структурам.

Пошаговая инструкция подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

При экспорте в Беларусь, Казахстан, Армению подтверждается нулевой НДС:

1. Соглашение, согласно которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
2. Декларирование ввоза товаров и уплата покупателем косвенных налогов.
3. Транспортные или товаросопроводительные документы (рекомендуется накладная ТТН).

Как подтвердить ставку НДС 0 при экспорте в другие страны — отправьте в ИФНС:

1. Соглашение или другие документы о сделке, если нет соглашения (например, оферта-акцепт).
2. Копия таможенной декларации или электронный реестр (для каждого вида операций ведется отдельный реестр).
3. Копии транспортных или товаросопроводительных документов с таможенной маркировкой или соответствующего электронного реестра.

Остальные документы (выписки со счетов, счета-фактуры) не должны прилагаться к декларации, но должны сохраняться на случай, если налоговая инспекция запросит подтверждение информации, указанной в декларации.

Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие нулевую ставку, необходимо начислить НДС по общим причинам и раскрыть все расчеты в декларации. Например, по ставке 10% или 20%.

Особенности учета НДС при наличии экспортных операций

Если компания начала экспорт, то возникает вопрос: какие особенности бухгалтерского учета существуют для этого вида бизнеса? Разберем тонкости экспорта с точки зрения расчета НДС.

Рассмотрим понятие экспорта применительно к товарам. При экспорте услуг НДС уплачивается в общем порядке, если они предоставляются на территории Российской Федерации. Услуги не облагаются НДС, если они оказываются за пределами Российской Федерации.

Если предприятие осуществляет как налогооблагаемые, так и необлагаемые операции, п. 4 ст. 149 НК РФ предписывает вести раздельный учет таких операций, поскольку одним из основных условий принятия входящего НДС от поставщика к вычету является условие использования приобретенного товара (работы, услуги) для совершения сделок к НДС.

По аналогии можно сказать, что при применении ставки 0% возникает необходимость вести отдельный учет таких транзакций. Поэтому при экспорте требуется отдельный учет НДС.

Перейдем к нормативной базе. Брюшные мышцы. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ предписывает вести раздельный учет НДС по правилам, установленным самим налогоплательщиком, если у него деятельность, облагаемая налогом по ставке 0%. Однако из этого правила есть исключение: в случае вывоза нетоварных товаров, зарегистрированных после 01.07.2016, отдельный учет можно не вести, а НДС вычитать в целом.

Налогоплательщики, применяющие упрощенный налоговый режим, согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации необходимо платить НДС. Однако ничего не говорится о необходимости платить НДС при экспорте. Таким образом, налогоплательщики упрощенного налога не имеют обязательств по экспортному НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенных документов, прилагаемых к декларации по НДС и обосновывающих законное применение нулевой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• экспорт товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• доставка в другие страны за пределами ЕВЭ.

Экспорт в страны ЕАЭС

Упрощенные таможенные правила применяются при перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) — Беларусь, Армению, Казахстан или Кыргызстан, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки 0%, довольно ограничен. Продавец должен предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

• транспортные и коммерческие документы на экспортные товары;
• заявочные документы на ввоз товаров и подтверждение оплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• договор между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку существует двусторонний электронный обмен данными об импорте / экспорте товаров между таможенными и налоговыми службами, нет необходимости подавать бумажные документы. Для компании-экспортера достаточно создать реестр необходимой документации в электронном формате и подать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

В случае экспорта товаров в страны, не входящие в ЕС, применение ставки НДС 0% может быть подтверждено соответствующими документами:

• копию внешнеторгового договора или, в случае его отсутствия, акцепта или оферты;
• договор на оказание брокерских услуг — если экспорт осуществляется через третье лицо (юрист, агент, брокер);
• таможенная декларация (копия или регистрация в электронном виде);
• фрахтовые и транспортные документы (коносамент, накладная CMR, авиагрузовая или комбинированная накладная).

Все представленные документы должны иметь официальные отметки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров с территории России.

Во время проверки документов налоговые органы могут запросить банковские выписки или счета-фактуры по экспортной операции, поэтому рекомендуется, чтобы продавец подготовил копии документов для приложения к декларации по НДС.

Какие последствия ждут продавца и покупателя, если вместо нулевой ставки НДС продавец сразу предъявит налог по ставке 20%?

Наиболее значительные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых нулевой ставкой НДС. Если, например, для международных грузовых перевозок (включая транспортно-экспедиторские услуги), клиент получает счет-фактуру со ставкой НДС 20% и вычитает эту сумму налога, налоговый орган откажется от вычета НДС. Кроме того, судебная практика в подобных ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ES14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 г. N F05 -1400 / 2019, Постановление Арбитражного суда Приволжского округа от 10.03. N F06-57939 / 2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N A33-3050 / 2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, покупатель не может учитывать незаконно представленный НДС в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Экспортеры-продавцы рискуют, что покупатель взыскает с него 20% незаконно начисленного НДС путем неосновательного обогащения (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11 в г дело № А40-127287 / 10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 г по делу № А19-10351 / 2011, от 20.12.2010 г по делу № А33-437 / 2010, ФАС МО от 02.08.2012 г. 2012 г по делу № А40-8404 / 07-37-86, от 25.01.2012 г по делу № А40-7806 / 11-22-60).

Кроме того, если сырье было отправлено на экспорт или налогоплательщик незаконно подал 20% НДС на работы или услуги, облагаемые налогом по ставке 0%, существует риск «начисления дополнительного входящего НДС». Агентство по доходам отменит удержания, сделанные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг), восстановит суммы НДС, ранее удержанные по данным операциям. Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеуказанным операциям применяется особый порядок вычета (п. 3 ст. 172 и п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Импорт из стран ЕАЭС

Кратко рассмотрим процесс исчисления НДС при ввозе товаров из стран Таможенного союза. Так же, как при расчете НДС при экспорте в Беларусь и другие страны ЕЭЗ, ориентиром является прежде всего не Налоговый кодекс Российской Федерации, а Договор о Евразийском союзе.

Основная особенность заключается в том, что при импорте из Казахстана в Россию в любом случае придется платить НДС, в отличие от уплаты НДС при экспорте в Казахстан. Даже упрощенники и освобожденные от НДС.

Кроме того, при ввозе товаров в Россию из Казахстана и других стран-членов ЕС НДС должен быть уплачен в налоговой инспекции в течение определенного периода времени, кроме периода уплаты внутреннего НДС. Вот чем импортный НДС из стран ОАЭ отличается от таможенного НДС, уплачиваемого при покупке из других стран.

Декларация по НДС на импорт отличается от обычной декларации по НДС на импорт. Подается в налоговый орган по месту регистрации организации до 20 числа месяца, следующего за месяцем приема ввезенных товаров к бухгалтерскому учету. Такие же сроки установлены для уплаты этого налога. Впоследствии его можно будет взять на вычет.

Учет экспортного НДС — довольно трудоемкий процесс. Экспорт может облагаться налогом по льготной нулевой ставке, но для этого необходимо в течение определенного периода подать пакет документов в налоговую. В противном случае к экспортным операциям необходимо будет применить обычную ставку НДС.

Возмещение НДС при экспорте

Возврат экспортного НДС — частая процедура. Это связано с особенностями экспортных операций, т.е с тем фактом, что при применении ставки 0% НДС, подлежащий уплате покупателем, равен нулю. Без ущерба для покупки товаров на экспорт у плательщиков НДС, то есть при наличии входящего НДС возмещение экспортного НДС становится неизбежным.

Такая же ситуация, как и декларация экспортного НДС, может иметь место при обычных операциях, проводимых внутри страны. Порядок возврата экспортного НДС и обычного НДС ничем не отличается. Отличается только пакет необходимых документов: как уже было сказано, для возврата НДС при экспорте из России необходимо собрать документы, подтверждающие нулевую ставку.

Отказ от НДС 0 %

От нулевой ставки можно отказаться. Для этого вы должны подать в IFTS заявление в свободной форме, чтобы отказаться от ставки 0%. Сделайте это до 1-го налогового периода, от права которого вы отказываетесь. При этом помните о некоторых важных моментах:

• освобождение от ставки 0% распространяется на все экспортные операции;
• минимальный срок отказа — 12 месяцев, т.е в течение года вы не сможете вернуться к ставке 0 %;
• размер комиссии не зависит от того, кто ваш покупатель.

Важно! Отказаться от ставки НДС 0% при экспорте в страны ЕАЭС невозможно, так как между странами-участницами нет таможенных границ (Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-07-13 / 1 / 24).

После отказа от ставки вы стандартным образом запросите вычет НДС. Необязательно ждать сбора всех подтверждающих документов.

Основная причина отказа от нулевой ставки — сложность подтверждения законности ее применения. Однако отказ в залоге создает дополнительную налоговую нагрузку для компании.

Нюансы подтверждения 0% ставки и отражения вычетов в декларации при экспорте

Экспорт из России в страны ЕАЭС имеет документальное подтверждение. Это связано с отсутствием таможни на границе и необходимостью составления заявления на ввоз и уплату косвенных налогов.

При экспорте в страны ЕАЭС документы, подтверждающие ставку НДС 0% при экспорте, являются не таможенными декларациями, а документами, сопровождающими товары, данные которых заносятся в заявку на импорт. Подачи серии товаросопроводительных документов в ИФНС можно избежать, если направить электронный список заявок на ввоз, составленный по установленной законодательством форме (п. 1.3 ст. 165 Налогового кодекса РФ). При этом контролеры имеют право запросить интересующие их документы из предоставленного им списка.

Если экспорт осуществляется в государство, не являющееся членом ЕВЭ, но через страну-член ЕВЭ, то оформляется таможенная декларация, однако таможня делает отметку не о выпуске товаров, а о его подчинении режиму соответствующей таможни (п. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Это может быть иначе при экспорте, когда разрешен налоговый вычет, взимаемый поставщиками товаров, работ или услуг, вложенных в создание предмета продажи. Это зависит от того, являются ли продаваемые товары товарными или нет. Неважно, где именно он будет отправлен, но имеет значение, когда он будет приобретен (после 30.06.2016).

Для сырья, отправляемого за границу, а также для услуг, допускающих применение ставки 0%, принятие НДС на вычитаемые затраты возможно только после признания продажи, т.е.после подтверждения факта экспорта (п пункта 1 статьи 172 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, данные об экспорте будут включены в декларацию по НДС после подтверждения нулевой ставки. В этом случае суммы удержаний указаны в разделе 4 декларации.

По нетоварным товарам п. 3 ст. 172 НК РФ не применяется (это указано прямо в ее тексте). Благодаря этому есть возможность вычесть начисленный поставщиками на них НДС в обычном порядке, то есть до тех пор, пока не будет подтверждено право на использование ставки 0%. Также в этом случае не работает правило, касающееся вычета суммы начисленного налога к уплате в случае нарушения срока подтверждения ставки НДС 0% при экспорте. Показывать вычеты по неосновным экспортным продажам в разделе 3 декларации (письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3 / 22102 @). При этом признание самого факта продажи по нулевой ставке для неосновных товаров подчиняется общему правилу: право на его использование должно быть документально подтверждено (п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение права на ставку 0 процентов

Порядок подтверждения нулевой ставки НДС описан в ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Вместо копий этих документов п. 15 ст. 165 НК РФ разрешает представление электронных реестров с указанием регистрационных номеров соответствующих деклараций.

Электронные записи должны быть составлены в утвержденных форматах и ​​отправлены в налоговый орган через ТКС через оператора ЭДО, должным образом зарегистрированного в Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что во время проверки налоговые органы могут потребовать от вас прислать документы из электронного реестра.

У налогоплательщика есть 180 календарных дней для сбора документов. Если документы не будут получены по истечении 180 дней, продаваемый товар должен облагаться налогом по российским правилам (по ставкам пунктов 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ).

Если налогоплательщик все же собирает весь пакет документов по истечении 180 дней и уплачивает НДС согласно ст. 164 НК РФ, поэтому остается право подавать документы в налоговую инспекцию. Если налоговые органы придут к выводу, что ставка 0% подтверждена, ранее уплаченный экспортный НДС будет возвращен налогоплательщику.

Пункт 10 ст. 165 НК РФ предусматривает, что декларация по НДС и подтверждающие документы должны подаваться в налоговую инспекцию одновременно.

Несколько советов экспортерам

Если вы собрали ряд неполных документов или нарушили сроки их подачи в налоговую службу, это может привести к штрафу или дополнительному начислению НДС в размере до 20% (или 10% в некоторых случаях). Когда невозможно полностью обосновать применение нулевой ставки, для налоговых органов эта операция будет рассматриваться как обычная операция, на основании которой начисляется стандартный НДС без преференций. Ниже приведены две наиболее распространенные ситуации, с которыми может столкнуться неопытный экспортер.

Кейс 1: Покупка товара произошла в России на сумму 120 рублей, из них уплата налогов 20%. Наценка при перепродаже составила 10%, то есть товар продавался за границу по 110 руб. Вы не подали вовремя документы на возврат по экспортной сделке, но теперь вам нужно заплатить экспортный НДС. Как вы рассчитываете сумму НДС, подлежащую возврату для целей экспортной пошлины?

Ответ: Если вы не подтвердили факт экспортной операции в течение 180 дней с момента отгрузки, вы должны оплатить 20% от суммы операции. После того, как вы соберете все необходимые документы, вы можете запросить возврат входящего НДС.

Случай 2: вы не запросили возврат предналога, но налоговые органы также требуют уплаты суммы, равной 20% от всей транзакции (товары + транспорт), а не только за товары, приобретенные на территории страны.

Ответ: Возврат входящего налога теперь является добровольным. Вернуть, конечно, выгоднее. Но главное, что в течение трех месяцев с момента доставки необходимо подтвердить ставку 0%. Если вы не подтвердите это в течение указанного периода, вы должны взимать НДС с суммы транзакции во время экспорта (т.е вы не подтвердили 0%, что означает, что вы должны заплатить 20%) и отразить эти транзакции в декларации по НДС в разделе 6 и НДС на них.

Если вы пропустили срок подачи документов, вы можете отправить их в следующем налоговом периоде для возврата предналога. После рассмотрения списка документов налоговая инспекция приступит к проверке документов. Но важно понимать, что этот процесс начнется в следующем квартале и может продлиться 180 дней.

В первом случае вопрос касается ситуации, когда документы не были предоставлены вовремя, а во втором случае экспортеру непонятно, почему налог взимается не за товар, а за всю сделку. Когда организация никогда раньше не сталкивалась с экспортом в своей деятельности, многие моменты могут быть новыми, и это касается не только налоговых вопросов.

Поэтому рекомендуем привлекать профильных специалистов, которые помогут вам в необходимых вопросах и помогут избежать дополнительных затрат для компании.

Виды документов, свидетельствующих о праве на нулевую ставку

Основой каждого пакета документов является договор с иностранным контрагентом или выписка из него (если этот документ содержит сведения, составляющие государственную тайну), то есть документ, отражающий данные о сторонах и предмете сделки, так как а также условия его реализации. Если он не предполагает разового оформления сделки, он может быть предъявлен в налоговый орган только один раз, то есть путем уведомления ИФНС данных набора, в котором был представлен этот договор (п. 10 ст. 165 ГК РФ). Налоговый кодекс РФ).

Второй обязательный документ для экспорта (в режиме экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны) в соседнюю страну, с которой существует таможня, — это таможенная декларация (полная таможенная декларация, если транспортировка осуществляется по трубопроводам или линиям электропередач), содержащие отметки таможенного органа для вывоза за пределы Российской Федерации или помещения в определенный таможенный режим. Одновременная подача товаросопроводительных документов в комплекте не предусмотрена, однако ИФНС оставляет за собой право запросить их представление в случае возникновения вопросов в ходе проверки (п. 1.2 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Обязательными товаросопроводительными документами (транспортными, транспортными) при оказании услуг становятся:

• для перевозки грузов;
• экспедирование;
• предоставление транспортных средств;
• транспортировка газа и нефтепродуктов по трубопроводам;
• переработка импортных товаров;
• транзитное перемещение по территории РФ.

Они также должны быть представлены при вывозе товаров.

Кроме того, среди обязательных документов, в зависимости от конкретной операции, к которой они относятся, могут быть (ст.165 Налогового кодекса РФ):

• справка, подтверждающая регистрацию резидента особой экономической зоны (абзац 5 пункта 1);
• документ, подтверждающий оплату товара иностранным покупателем (п.6 п.1);
• документ о приеме груза к транспортировке или отгрузке (коносамент, морская накладная, транспортная накладная, международная авиагрузовая накладная), содержащий указание порта / аэропорта высадки (п. 1.2, абзац 3, абзац 3.5, абзац 3, абзац). 3.8, абзац .2 п.14);
• договор заказа и договор, заключенный по этому заказу с иностранным покупателем (пункт 2);
• документ об обязательствах по погашению государственного долга (абзацы 1, 2, абзац 3);
• акт, отражающий факт оказания услуги или передачи товаров (пп. 2, п. 3.4, п. 3, п. 7, п. 2, п. 8, п. 3, п. 13);
• документ, содержащий описание транспортного маршрута (п. 3.9);
• отчет о транспортных доходах (п. 5.2);
• сертификат на космическое оборудование (абзац 4, пункт 7);
• выписка из реестра строящихся судов (п. 2 п. 13).

При большом объеме документов, подтверждающих оказание услуг, есть возможность подавать записи по ним (п. 15 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Это действительно для отгрузочных, транспортных, товаросопроводительных и других документов, а также для таможенных деклараций. IFTS имеет право запросить контроль над любым документом, включенным в этот реестр.

В отношении перевозок железнодорожным транспортом подтверждающие документы могут быть отправлены в надзорный орган не в бумажном, а в электронном виде (п.20 ст.165 Налогового кодекса РФ).

Специалисты КонсультантПлюс подробно объяснили, как подтвердить нулевую ставку на фрахт. Получите пробный доступ к системе K + и перейдите к готовому решению бесплатно.

Как отказаться от применения ставки 0%?

Чтобы не применять нулевую ставку НДС, необходимо заранее, не позднее 1-го квартала, от которого налогоплательщик отказаться (п. 7 ст. 164), подать в Налоговое управление специальное заявление. Налогового кодекса РФ). Если налогоплательщик «случайно» совершил разовую экспортную сделку и заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применить ставку 0 %.

Вы можете отказаться от применения нулевой ставки в течение как минимум 12 месяцев.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней с момента выезда груза из России сформировать и предоставить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После подтверждения налогоплательщиком права применения ставки НДС 0% ФНС приступает к проверке документов. При этом следует учитывать, что налоговый орган не проверяет правильность отдельной экспортной операции — проверке подлежит весь налоговый период, в котором осуществляется операция.

В ходе офисного аудита анализируются:

• у экспортера есть необходимые ресурсы для международной торговли: офис, склады, персонал;
• наличие документации для авторизации и авторизации;
• своевременное заключение договоров с транспортно-логистическими компаниями, осуществляющими перевозки грузов на экспорт.

Налоговые инспекторы, вероятно, будут проводить встречные проверки, запрашивая счета-фактуры и счета-фактуры от поставщиков товаров, экспортируемых за границу.

Если компания-экспортер претерпела реорганизационные изменения в течение последних 6 месяцев (изменение зарегистрированного офиса, процедуры слияния или поглощения), внимание налоговой инспекции на ее внешнеэкономической деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока их подачи в налоговый орган влечет следующие штрафные санкции для экспортера:

• доначисление НДС в размере 18% (10% — при вывозе товаров из соответствующего списка);
• налоговая база определяется с момента фактического пересечения грузом границы Российской Федерации;
• расчет неустойки с момента отгрузки товара.

Если экспортер опоздал с подачей документов, он может рассчитывать на возврат НДС в следующем налоговом периоде. После подачи полного списка документов в ФНС надзорный орган принимает решение о проведении внутренней проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и продлится три месяца.

Возврат налога и применение нулевой ставки

Если компания работает внутри страны, при покупке продукта НДС рассчитывается и включается в значение по умолчанию. При продаже или перепродаже такого товара организация обязана взимать НДС в размере 10% или 20% от стоимости. Лишь немногим организациям в стране предлагаются налоговые льготы. Чаще всего преференции используются в особых экономических зонах и территориях опережающего развития.

Но это не тот случай, если организация расширяет географию своего присутствия и выходит на зарубежные рынки. Российские экспортеры не освобождаются от уплаты НДС, но имеют налоговые льготы. Российский экспортер обязуется платить налог по ставке 0%. Помимо экспорта, согласно статье 151 ТУИР, преференция в виде нулевой ставки применяется к различным другим таможенным операциям, связанным с хранением.

Давайте посмотрим на небольшой пример. Допустим, компания купила товар на 150 000 рублей для последующей перепродажи. Рассчитать НДС для поставщика по ставке 20% несложно, налог составлял 20 000 руб. Кроме того, компания рассматривает два варианта: продать товар в России или продать за границу. Рассмотрим подробнее оба варианта этой сделки.

Ситуация с продажей товаров в России. Если планируется реализация товара внутри страны, сумма сделки составит 190 000 руб., Включая налоги (20%) 38 000 руб. От такой сделки нужно перечислить в бюджет страны: 38 000 — 20 000 = 18 000 рублей. Прибыль от рассматриваемой сделки — 40 000 руб. Однако с учетом НДС чистая прибыль составит 22 000 рублей.

Теперь рассмотрим ситуацию с теми же исходными данными, но в случае продаж за границу, например в Беларуси. Сумма продажи также составляет 190 000 рублей, однако при экспорте по ставке 0% компания не взимает причитающийся НДС. Помимо нулевой ставки, организация также возвращает предварительный налог, уплаченный при покупке. Таким образом, если доход организации составляет 40 000 рублей, то можно рассчитать чистую прибыль. Для этого нужно добавить возвращаемый налог и получить сумму чистой прибыли, равную 60 000 руб.

Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что экспортная деятельность приносит выгоду в три раза выше, чем доход от деятельности в России. Но не забывайте: для того, чтобы механизмы поддержки экспорта работали, необходимо доказать, что экспорт осуществлен со всеми необходимыми документами, которые мы рассмотрим ниже.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика является исключительно добровольным. Довольно часто организации не используют предписанные уступки, если они не уверены, что могут надежно и разумно продемонстрировать свое право на привилегию.

В отличие от установленных законом налоговых льгот, использование нулевой ставки НДС для экспортных операций является обязательным условием. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он, как правило, должен вести учет налогооблагаемых операций и подавать декларацию по НДС в налоговый орган.

Кроме того, налогоплательщик обязательно должен разделять учет операций по стандартной ставке (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС на товары / услуги, впоследствии используемый в экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на закупку материалов и сырья, товары для продажи, сторонние транспортные услуги, аренду складов и так далее.

Помните: экспортные операции подлежат обязательному выставлению счетов с выделенной нулевой ставкой. Документ необходимо оформить не позднее, чем через пять дней после отправки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По окончании аудита ex officio, продолжающегося три месяца, Налоговое агентство принимает решение, в котором предписывает возместить весь или часть входящего НДС, уплаченного компании-экспортеру. Закон дает надзорному органу не более 7 календарных дней для принятия решения.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму компенсации для покрытия имеющейся задолженности по обязательным платежам. Если этот запрос не получен Федеральной налоговой службой, сумма возмещения должна поступить на расчетный счет экспортера в течение пяти рабочих дней банка.

Налоговая база НДС при вывозе товаров

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт из Российской Федерации определяется как стоимость товаров по условиям заключенных договоров (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Обращаем ваше внимание, что налоговая база должна определяться исключительно в российских рублях. Если договор заключен в иностранной валюте, пересчитайте по официальному курсу ЦБ РФ рубля на дату отгрузки товара.

Но сроки определения налоговой базы для экспортной операции напрямую зависят от того, когда вы собрали пакет документов. Обратите внимание, что при экспорте товаров в ОАЭ налоговая база определяется в следующем порядке:

1. Если документы и подтверждения были подготовлены в течение 180 дней с момента определения товаров для таможенной процедуры вывоза, налоговая база должна определяться в последний день отчетного квартала, в котором были собраны документы, и включать информацию в отчет.
2. Если документы и подтверждения были собраны по истечении 180 дней, определите налоговую базу на момент отгрузки.

Для сделок с партнерами в ОАЭ обратите внимание, что срок действия подтверждения ставки НДС 0 для экспорта составляет 180 дней с даты отгрузки. Это влияет на определение налоговой базы. НДС в размере 0% от депозита не подлежит начислению и уплате согласно общим правилам.

ВАЖНО Налогоплательщик в своей работе обязан вести раздельный учет при учете операций разного характера. Например, при экспорте сырья и несырьевых товаров и при выпуске продукции для продажи на территории Российской Федерации. Методы ведения отдельных счетов должны найти место в учетной политике предприятия.

Чем отличается НДС при экспорте товаров в Белоруссию и другие страны ЕАЭС от НДС при экспорте товаров в «страны дальнего зарубежья»?

При экспорте (экспорте) товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Армения) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением Nr. 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29 мая 2014 г.) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в пункте 4 протокола (это договор, транспортно-товаросопроводительные документы и др.), А особенности их представления регулируются п. 1.3 статьи 165 Налогового кодекса. Российской Федерации.

В отличие от «обычного» экспорта, для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо подать заявление на ввоз товаров и уплату косвенных налогов, оформленное по форме, предусмотренной отдельным международным соглашением документ межведомственный. Эта декларация с отметкой налогового органа должна быть доставлена ​​российскому продавцу иностранным покупателем.

Но вместо заявления можно подать перечень вопросов (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (цифровой) подписью налогоплательщика) (утвержден Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ- 7-15 / 139 @). При подаче списка заявок в электронном виде транспортные документы вместе с декларацией по НДС могут быть опущены (п. 1.3 статьи 165 Налогового кодекса РФ).

Также следует отметить, что в случае экспорта в страны ЕАЭС срок в 180 дней для подтверждения нулевой ставки отсчитывается с даты отгрузки товара, т.е первичный документ, выданный покупателю товара (первый перевозчик) или иной обязательный документ, требуемый законодательством государства-члена для плательщика НДС (п. 5 Протокола).

Не успели отчитаться в 180-дневный срок

Если вы не подтвердили ставку 0% в течение 180 дней, НДС от стоимости экспортируемого товара необходимо уплатить по стандартной ставке 10 или 20% (п.9 ст.165 НК РФ). Как правило, датой определения налоговой базы считается день отгрузки товара или выполнения работ.

Сумма уплаченного налога может быть вычтена после предоставления всех документов, подтверждающих вывоз (письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3 / 14652). Сохраните право на удержание сроком на 3 года.

Налоговый учет и отчетность по НДС при экспорте

В налоговом учете операции по экспорту товаров проводятся отдельно от остальных, используются специальные записи. Организации должны вести отдельный учет НДС для экспортной и внутренней продажи товаров, работ и услуг. Он состоит из использования отдельных и уточненных субсчетов и отчетов. Разделы 4-6 заполняются в налоговой декларации:

• при подтверждении нулевой ставки составляется лист 4 декларации;
• если не подтверждено — лист 6 декларации;
• лист 5 используется редко.

В форме декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в Налоговом кодексе РФ — для каждого из них предусмотрен индивидуальный регистр бухгалтерского учета.

Специалисты КонсультантПлюс подробно проанализировали специфику экспортного налогообложения: как рассчитать НДС, какие ставки использовать, как вести отдельный учет. Используйте эти инструкции бесплатно.