Аннулирование счетов-фактур

Аннулировать или корректировать (исправлять)?

Правила составления счетов-фактур (SCF) позволяют исправлять информацию, содержащуюся в документе (п.7 правил составления SCF, постановление правительства № 1137 от 26-12-11). Исправление можно использовать, если информация не мешает ФНС без ошибок определять продавца или покупателя — участвующих в сделке.

При исправлении документа нельзя изменить его дату и номер, а значит, этот метод нельзя применять везде. Вы можете написать корректирующий SPF. Чаще всего вносятся изменения в изменение цены сделки или количества товара (ст. 169-5.2 Налогового кодекса РФ), однако этот способ не охватывает все проблемные места при регистрации неверного ГКФ.

Как я могу отменить счет в книге покупок ?

Аннулирование применяется в следующих случаях:

• если документ выдан по ошибке, например, другому контрагенту;
• если в документе присутствуют детальные ошибки, не позволяющие ФНС идентифицировать участников сделки или одного из них;
• если документ был отправлен по ошибке до завершения бизнес-операции (например, клиент не принял задание, а подрядчик уже выдал FSC) и т д

На заметку! Постановление п. 1137 содержит термин «аннулирование», но он применяется не к счетам-фактурам, а к проводкам в книге покупок и продаж.

Счета-фактуры могут быть как бумажными, так и электронными. В первом случае документ часто уничтожается напрямую. Использование электронного документооборота усложняет эту процедуру. Постановление Министерства финансов № 174н от 10-11-15 описывает процедуру ЭОД счетов-фактур. Следует, что:

• отправку документа подтверждает оператор ЭДО, получение — контрагент;
• у документа есть копия в сторонней базе данных.

Как удалить счет в кассе ?

Отметим, что при удалении, с ув. Сделки с НДС, это означает, прежде всего, не физическое уничтожение документа, а лишение его легитимности, юридической силы. Следовательно, для отмены SCF достаточно:

• оформить документальное согласие на отмену (также в электронной форме), если оно уже признано контрагентами;
• не включайте этот документ в книги покупок и продаж, даже в доплисты.

Рассмотрим подробнее действия продавца и покупателя при аннулировании СКФ. При этом следует учитывать, что действия бухгалтера при списании в отчетном периоде и вне его будут разными.

В каких случаях требуется исправление счета-фактуры

Итак, в каких случаях выставляется пересмотренный счет? Он нужен, когда необходимо исправить техническую ошибку в исходном документе. Например, вам может потребоваться создать исправленный счет в случае ошибки:

• в дату, если оригинал документа ошибочно составлен в другом месяце, году;
• данные поставщика или покупателя, если они написаны не только с опечаткой, но и вовсе им не соответствуют (неверны ИНН, адрес, имя и т д.);
• указание отправителя и получателя, если они не принадлежат лицам, фактически отправившим и получившим товар;
• реквизиты документа на предоплату;
• название и код валюты документа;
• указание наименования товаров (работ, услуг);
• указать неверную цену или неправильное количество товара;
• в размере, а следовательно, в размере НДС и в общей сумме документа;
• или при отсутствии обязательных данных для ввозимых товаров (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Следует отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела быть обнаружена налоговыми органами, предпочитают не выставлять верный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

Об ошибках, не требующих исправления, читайте в статье «Какие ошибки при заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?» .

Информацию о том, какие ошибки в счете необходимо исправить, читайте в статье «Ошибки в счете: что и как исправить».

Как они должны быть отражены в декларации?

IRS использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два типа ошибок:

• несоответствие сумм, когда продавец и покупатель в одной сделке уплатили разные суммы НДС;
• отсутствие отражения транзакций, когда один контрагент установил транзакцию и налог на нее, а другой — нет.

Обратите внимание, что не все ошибки в объявлении критичны. Таким образом, если в разделе 2 декларации по НДС в строках 010–070 есть ошибка, то налогоплательщик может, но не обязан, подавать измененную декларацию. Но когда дело доходит до ошибки в числовых показателях, из-за которой в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщику приходится корректировать декларацию, платить задолженность и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику запрос на разъяснение той или иной операции в декларации и указание кода одной из девяти возможных ошибок:

1 код ошибки означает, что аналог:

• он не отразил сделку в своем отчете;
• не подавали декларацию в ФНС и если да, то с нулевыми показателями;
• в отражении транзакции была допущена ошибка, что не позволяет распознать и сравнить счет-фактуру с записями контрагента.

Код ошибки 2 появляется, когда есть несоответствия между проводками книги покупок и книги продаж (в декларации это разделы 8 и 9 соответственно) налогоплательщика. Это возможно, например, при кредитовании авансов.

3 код ошибки указывается в случае несоответствия журналов выставленных и полученных счетов (в декларации соответственно разделы 10 и 11). Это частая ошибка налогоплательщиков, занимающихся брокерской деятельностью.

4 код ошибки указывает на то, что в каком-либо столбце объявления обнаружена ошибка (арифметическая и т.д.) (Рядом с кодом ошибки обязательно указывается столбец, в котором эта ошибка была обнаружена.).

Код ошибки 5 в декларации по НДС указывает на дату выставления счета, неверно указанную в разделах с 8 по 12. Появление кода ошибки в декларации по НДС 5 возможно как в случае неверной даты, так и в ситуации, когда дата выставления счета счет-фактура превысил контролируемый отчетный период… Код ошибки 5 для НДС — один из недавно введенных кодов, который начал применяться только с 2019 года.

Шестой код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в разделе 8 декларации) НДС, подлежащий вычету по счету, выставленному до истечения трехлетнего периода, имеющего право на вычет налога. В заявлении IVA 6 код ошибки начал появляться с января 2019 года.

Седьмой код, в отличие от шестого кода ошибки НДС, указывает на то, что НДС отражен в книге покупок за вычетом по входящей накладной, выставленной до государственной регистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, указанных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неправильной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 г. ММВ- 7-3 / 136@.

9, код ошибки указывает на то, что отмена исходящего счета-фактуры в книге продаж (в разделе 9 декларации) была произведена неправильно — отрицательный НДС выше, чем НДС в аннулированном счете-фактуре или нет проводки отмененного счета-фактуры в книга продаж.

Коды ошибок, указанные в декларации по НДС, предназначены для упрощения проверки расчета налога, а также для быстрого выявления раздела с неточными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать «разъяснение» в Федеральную налоговую службу или достаточно ли объяснений.

Исправительный счет-фактура

Изменять исходный документ счета-фактуры не разрешается. При обнаружении технических или расчетных ошибок составляются корректирующие или корректирующие расчетно-платежные документы.

Под корректирующим счетом понимается реестр, который формируется при выявлении технических неточностей в первичном документе, в результате чего окончательный расчет был произведен неверно. Исправления также вносятся в случае ошибок в имени или адресе клиента.

С РФ ПП н. 1137 от 26 декабря 2011 года (п.7 Регламента составления счета-фактуры) утверждена дисциплина по исправлению первичного счета-фактуры).

Все ошибки исправляются путем создания нового корректирующего документа. В то же время номер и дата первичного регистра сохраняются в корректирующем счете-фактуре. Изменения внесены в выделенную линию 1а. Здесь написаны серийный номер самого исправления и его дата.

Кроме того, все указанные данные регистрируются или при необходимости добавляется новая информация.

Сформированный исправительный регистр подписывается главным и главным бухгалтером исполнительной организации или иными ответственными лицами. Если поставщик — индивидуальный предприниматель, он подписывает документ и указывает данные свидетельства о государственной регистрации.

При этом поставщик может вносить неограниченное количество исправлений, даже лимит исправлений не установлен законом. Регистры коррекции и коррекции также могут быть исправлены и исправлены.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (период корректировки):

• продавец в текущем периоде включает образовавшуюся разницу в налоговую базу независимо от периода отгрузки продукции (услуг, имущественных прав) (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ);
• покупатель производит налоговый вычет на разницу между суммой НДС, рассчитанной до и после корректировки (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Контур.VAT + учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами за все кварталы.

Узнать больше

При снижении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (период корректировки):

• продавец производит налоговый вычет на разницу между суммой НДС, рассчитанной до и после корректировки (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база, которая была определена на момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не изменяется;
• покупатель взыскивает НДС в размере разницы между НДС, исчисленным до и после корректировки (абзац 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ);
• поправки на уменьшение вносятся КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж отражают эти операции следующим образом:

Используйте следующую шпаргалку, чтобы правильно разнести корректировки в книги покупок и продаж в разные отчетные периоды:

Пример 1

По договору аренды между «Соколом» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) арендная плата составляет 106 000 рублей в месяц (с учетом НДС). Согласно дополнительному соглашению, заключенному в феврале 2019 года, арендная плата увеличена до 112 600 рублей в месяц (с учетом НДС). При наличии дополнительного соглашения это изменение вступает в силу с 1 октября 2018 года.

За четвертый квартал 2018 года сумма аренды составила 318000 рублей. (С НДС — 48 508 руб.). После заключения дополнительного соглашения в феврале 2019 года аренда за 4 квартал 2018 года увеличилась до 337 800 рублей. (С НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 года после подписания дополнительного соглашения Сокол выставляет «Ласточке» балансовый счет и указывает:

• прежний размер арендной платы за 4 квартал 2018 года (318 000 руб., в том числе НДС 48 508 руб.);
• новый размер арендной платы за 4 квартал 2018 года (337 800 руб., в том числе НДС 51 529 руб.);
• разница (увеличение) (19 800 руб., в том числе НДС 3 020 руб.).

В этой ситуации Сокол увеличивает налоговую базу на 1 квартал 2019 года, проводя корректировочную накладную в книге продаж за этот период на 16 780 рублей. (без НДС).

«Ласточка» имеет право в 1 квартале 2019 года заявить к вычету сумму НДС в размере 3020 руб. По счету-фактуре, полученному от «Сокола», путем записи этого счета в книгу закупок 1 квартал 2019 года.

Пример 2

В сентябре 2019 года Сокол отгрузил на «Ласточку» продукции на 96000 рублей. (С НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 года стороны договорились о снижении стоимости отгружаемой продукции. Стоимость после снижения составила 82 400 руб. (В том числе НДС 12 569 руб.).

В феврале 2019 года Сокол выставляет Ласточке счет-фактуру на исправление, в котором указано:

• прежняя стоимость (96 000 руб., в том числе НДС 14 644 руб.);
• новая стоимость (82 400 руб., в том числе НДС 12 569 руб.);
• разница (уменьшение) (13 600 руб., в том числе НДС 2 075 руб.).

В этой ситуации по состоянию на февраль 2019 года «Сокол» вправе потребовать вычет НДС в размере 2075 рублей по корректирующему счету, выставленному «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выставленный «Ласточке» корректирующий счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 года.

По состоянию на февраль 2019 года Ласточка должна взыскать НДС в размере 2075 руб., Указанный в счете-фактуре, полученном от «Сокола». В связи с этим в феврале 2019 года «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж за 1 квартал 2019 года.

Внесение исправлений в зависимости от периода происходит по схеме, приведенной ниже.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировку стоимости товаров, услуг или имущественных прав можно производить многократно.

Обратите внимание, что если вы измените его снова, продавец выставит счет-фактуру на исправление. Запишите данные из предыдущего корректирующего счета-фактуры. Вот как следующий счет-фактура коррекции содержит разницу между новыми данными и данными предыдущей коррекции.

В этом случае новый счет-фактура коррекции включает дату и номер предыдущего. Он заносится сторонами в торговые книги в порядке, установленном для суммы указанной в них разницы. В этом случае проводки предыдущего корректирующего счета не удаляются (они остаются в том виде, в котором они были отражены на момент выставления).

Действия продавца

Начните с информирования покупателя письмом об отмене от СКФ. Указываются реквизиты документа, договора, на основании которого он был составлен, и другие существенные данные для идентификации. В письме, как правило, содержится рекомендация контрагенту исключить СКФ из портфеля закупок.

Дополнительно вносятся исправления в книгу продаж (пост. 1137 приложение 5):

• до окончания отчетного периода — в самой книге делается запись со знаком минус;
• после окончания отчетного периода — в дополнительном книжном списке делается запись в том периоде, за который выдан неверный документ.

В последнем случае без уточненной декларации по НДС не обойтись — есть эвфемизм суммы продаж, а значит, и налога (ст. 81-1 Налогового кодекса РФ). В противном случае последует письмо из ФНС с просьбой уточнить данные декларации, после чего вам все равно придется формировать декларацию уточненного характера.

Ситуация: Организация A отправила продукты организации B и выставила счет организации C. Ошибка была обнаружена до конца квартала. В этом случае вам необходимо ввести «минус» запись в книге продаж для организации C (столбцы с 13a по 19), а затем разнести выставленный счет на противоположную сторону B.

Если квартал закончился, неверный SCF для аналога C добавляется в доплист с отрицательным значением вставки, а также вводятся данные об организации B (Приложение 5, позиция 1137, часть 2, пункт 3). В этом случае суммы для ГКФ одинаковы и окончательного налогового эвфемизма нет, однако информация об организациях будет отличаться. Вам придется сдать «отзыв» или дождаться письма из налоговой инспекции и объяснить его.

Действия покупателя

На основании полученной в письме информации и правильного полученного счета покупатель также вносит исправления в книгу покупок (позиция 1137 приложение 4):

• до окончания периода — повторная регистрация с «минусом»;
• после — в дополнительном списке с учетом срока регистрации недействительного документа.

В последнем случае покупатель также представляет «обзор» НДС за период, в котором произошла ошибка и отмена SCF (статья 81-1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если говорить о ситуации, описанной выше, есть вероятность, что чужой FSC уже внесен в базу данных организации C и его придется удалить. В текущем квартале это делается записью «минус» в книге покупок и после ее завершения аналогично в дополнительных листингах (Приложение 4, позиция 1137, часть 2, позиция 4).

Перед подачей измененной декларации необходимо оплатить разницу между суммой налога, образованной незаконным удержанием НДС, и пени.

В примечании. Дополнительные листы являются неотъемлемой частью торговых книг.

Отражение в книге продаж и покупок

Все счета-фактуры вводятся в книгу продаж или книгу покупок. В какое время и в каком порядке правильный счет должен отображаться в этих формах? Это зависит от квартала, в котором была обнаружена ошибка и был составлен правильный счет.

Исправления вносят в том же квартале, когда составлен первичный счет-фактура

Предположим, что пересмотренный счет относится к тому же кварталу, что и основной счет. Записываем в кассу продаж и кассу покупок с датой исправления. Чтобы избежать дублирования суммы налога, подлежащей уплате или вычету, исходный счет-фактура повторно проводится с датой корректировки с отрицательными значениями суммы.

Следовательно, сумма НДС в сумме, указанной в пересмотренном счете-фактуре, останется в книге продаж и книге покупок в целом для этой операции.

Различия исправленного и корректировочного счет-фактуры

Названия документов очень похожи, поэтому у неопытного бухгалтера может возникнуть вопрос, какой счет выставлять и в каком случае. Коррекция и корректировка: в чем разница?

Таким образом, делаем вывод, что корректирующий счет-фактура составляется при обнаружении неверных данных в первичном счете-фактуре.

Ошибки могут быть обнаружены как в обычном отгрузочном или авансовом счете-фактуре, так и в корректирующем счете-фактуре. Таким образом, можно корректировать как обычный, так и корректирующий счетчик.

Если исправлять, то как?

В остальных случаях (независимо от характера ошибки: техническая или арифметическая) в счет вносятся исправления путем составления нового документа.

Например, если продавец выставил покупателю счет-фактуру, в котором он не указал ИНН и КПП последнего, он должен его исправить (Письмо ФНС России от 25 марта 2019 г. № СД -4-3 / 5268 @). Правильный счет, составленный продавцом и выставленный покупателю, вносится продавцом в регистр продаж в порядке, установленном статьей 11 Регламента ведения реестра продаж.

Для заполнения строки 1 используются старые данные: номер и дата первичной копии. В строке 1а указать регистрационный номер и дату исправления (см. П. 3 п. 7 Регламента составления счета-фактуры).

Что касается других строк и столбцов, они заполняются правильными значениями и, при необходимости, добавляются новые данные (ранее не отраженные). В приведенном выше примере поставщик выставит новый счет-фактуру с тем же номером и датой, что и исходная копия, в строке 1а будет указан номер и дата исправления, а в строке 6b — ИНН и КПП покупателя.

Если, например, исправлена ​​ошибка, вызванная указанием неверной ставки налога, продавец заполнит не только строки 1 и 1а новой копии счета-фактуры, но и столбец 7 — он введет правильное значение налога темп. Остальные строки и столбцы должны содержать правильные значения соответственно.

Правильный счет-фактура утверждается главным и главным бухгалтером либо индивидуальным предпринимателем либо иными уполномоченными лицами (п. 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ п. 7 Правил составления счета-фактуры).

В случае внесения исправлений в счет-фактуру, по которой ранее был составлен корректирующий счет-фактура, в скорректированном счете-фактуре данные указываются без учета информации, исходящей из корректирующих (п.7 Регламента составления счета-фактуры).

Согласно пункту 6 Правил составления корректирующего счета-фактуры, если допущена ошибка как в оригинале, так и в корректирующем счете-фактуре, исправляются оба документа (исправленный также оформляется на корректирующий).

Когда выставлять не обязательно

В каких случаях выставляется счет-фактура на необязательную корректировку? Например, если поставщик предоставил заказчику льготные условия — бонусы, поощрительные выплаты, не влияющие на стоимость отгруженной продукции и не изменяющие налоговую базу по НДС (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Российская Федерация).

При обнаружении технических неточностей или арифметических ошибок в исходную форму счета вносятся исправления.

ВАЖНО С 01.01.2019 изменилась ставка НДС в России (п. 4 ст. 5 № 303-ФЗ от 03.08.2018). Теперь налог на добавленную стоимость составляет 20%. Это также необходимо учитывать при составлении счета-фактуры на исправление.

Бланк и образец исправленного счет-фактуры

Чтобы правильно оформить счет, вам необходимо использовать форму корректируемого документа. То есть обычная форма счета-фактуры или форма счета-фактуры исправления. Они также используют форму, действовавшую на момент составления первичного счета.

Оба модуля утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. 1137.

Как правильно ввести данные в правильный счет-фактуру также подробно описано в Резолюции, о которой мы говорили.

Рассмотрим пример составления правильного sc-f.

Пример

Пусть бухгалтер ООО «Парадокс» выставит счет при отгрузке товара 07.09.2020.Однако 22.09.2020 было обнаружено, что в названии покупателя и его ИНН / КПП была ошибка (выделено красным фигура).

Чтобы исправить эту ошибку, был скомпилирован исправленный sc-f:

Принцип наполнения:

• в строке 1 указываем номер и дату накладной с ошибкой;
• в строке 1а указываем номер исправления и дату исправления;
• в противном случае мы заполняем sc-f так же, как и исходный документ, но заменяем неверные данные правильными.

О нюансах исправления счета-фактуры

Теперь остановимся на особенностях внесения изменений в накладную.

Во-первых, следует помнить, что при исправлении счета-фактуры используется та же форма, которая была действительна на дату первоначального счета-фактуры. Об этом сообщила ФНС в письме от 07.06.2018 г. SD-3-3 / 3806 @ и Министерством финансов в письме № 03-07-11 / 32905.

Во-вторых, при исправлении технической ошибки, допущенной при оформлении накладной «отгрузка», в результате которой изменяется стоимость товаров (работ, услуг), нет необходимости выставлять корректирующий счет-фактуру. В таких случаях накладная «отгрузка» корректируется в порядке, предусмотренном п. 7 Правил оформления накладной (письма Минфина России от 18 декабря 2017 г. № 03-07-11 / 84472, г. Федеральной налоговой службы России от 23 августа 2012 г. № АС-4- 3/13968 @, от 01.02.2013 г. № ЭД-4-3 / 1406@).

В-третьих, нет необходимости корректировать счет-фактуру, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) изменилась не по ошибке, а, например, по соглашению сторон. В этом случае продавец должен выставить корректирующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Для справки: Корректирующие счета выставляются продавцами при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя (сделанное из уведомления) на изменение стоимости доставки, в том числе в связи с изменением цены (тарифа) и (или) количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с даты выставления счета-фактуры (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поэтому, например, в случае изменения стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком и принимаемых заказчиком, подрядчик выставляет счета-фактуры на исправление, даже если имеется «первичный» подтверждающий изменение стоимости данных работ (Письмо Минфина России от 02.04.2019 № 03 -07-10 / 22587).

Корректировка или исправление: как не ошибиться в форме счета-фактуры

Согласно п. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочный счет-фактура формируется в ситуациях, когда начальная цена или количество переданных товаров, работ, услуг или отгруженных имущественных прав требует уточнения. Корректировка является неотъемлемым приложением первичного реестра, дополнительным документом в контексте платежной и расчетной документации поставщика. Счет-фактура с исправлениями отправляется клиенту в течение пяти дней после представления оригинала документа и официального согласия клиента на внесение изменений.

Корректировка производится, если цены и количество поставляемой продукции изменились. Например, поставщик мог применить систему скидок, в отгруженной партии был обнаружен дефект, а некоторые продукты не были доставлены заказчику по разным причинам.

Основным условием внесения изменений является согласие покупателя на внесение изменений. Это согласие должно быть задокументировано. Заказчик имеет право не согласиться с изменениями, поэтому корректирующий счет выставляться не будет. При этом, помимо составления реестра исправлений, в договоре, соглашении о внесении изменений стороны могут прописать несколько вариантов:

• возврат продукции;
• дополнительная поставка товаров, работ, услуг или передача имущественных прав;
• обратная продажа отгруженной продукции и т д.

Пересмотренный или исправленный счет-фактура — это не дополнительный документ, а актуальная первичная книга расчетов и платежей. Это не отдельная форма, а неотъемлемая часть оригинальной накладной. Для корректирующей документации реквизиты (номер и дата) совпадают с оригиналом. Исправлениям подлежат индикаторы и данные, которые не влияют на изменение цены и объем поставки: неправильное имя и адрес, арифметические и технические неточности и опечатки.

Исправление не требует согласия клиента или подписанного договора между сторонами. Сроки выпуска и передачи ISF заказчику не регламентируются.

В пункте 7 Регламента составления счета-фактуры указано, что если в первичном счете-фактуре были допущены ошибки, не влияющие на конечный результат, идентификацию ИФНС налогоплательщиков (поставщика и заказчика), налоговой ставки, НДС, либо неточностей, не относящихся к наименованию и объему предоставленных товаров, работ, услуг или имущественных прав, документ не должен быть правильным или правильным (п. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Нет необходимости вносить исправления в документ, где случайно вставлены дополнительные символы или неправильно указан индекс, допускаются ошибки пунктуации, вместо прописных пишутся строчные буквы.

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, есть строка (или строки) для ввода номера и даты исправления:

• в счете-фактуре всего одна строка, и она находится прямо под заголовком;
• в счете-фактуре исправления — 2: один предназначен для информации о корректировке фактического счета-фактуры, а второй — для указания деталей первоначального счета-фактуры, к которому был составлен счет-фактура исправления.

Других функций проводки пересмотренного счета нет. Он форматируется так же, как обычно, только неправильные данные в нем заменяются правильными.

Бухгалтерский учет

Корректирующие проводки выполняются для тех же счетов и операций, по которым отражены ошибочные операции. Применяется метод «красной стороны».

Рекомендуется составить на основе исправлений в бухгалтерских книгах и записях ООН бухгалтерский отчет пояснительного характера с указанием соответствия счетов и сумм исправлений.

Выявленные ошибки, согласно ПБУ 22/10, исправляются в период обнаружения. Если ошибка возникла в истекшем периоде, исправления за указанный период в БУ, в отличие от НУ, вносить не нужно.

Если в текущем году обнаруживается ошибка, проводки выполняются за этот год. Если предыдущая ошибка обнаружена уже в новом году, исправления вносятся в период после обнаружения. Если ошибка обнаруживается в новом году для предыдущего периода, перед представлением финансовой отчетности, она исправляется в декабре того года, за который финансовая отчетность подготовлена.

Операции аннулирования стандартные:

• Дт 62 Кт 90/1 — осуществление передачи;
• Dt 90/3 Kt 68/2 — НДС на сумму обратной продажи от продавца.
• ДТ 41, 10 и др. кт 60 — покупка разворота.
• Dt 19 K 60 — НДС по счету на сумму сторнирования покупки.
• Dt 68/2 K 19 — НДС при снятии покупателем удерживается.

Как заполнить корректирующий счет-фактуру

Счета-фактуры на корректировку уменьшения составляются в двух экземплярах: один поставщику, другой заказчику. Покупатель получает правильный документ, подтверждающий уменьшение стоимости ранее приобретенных товаров.

Вводная часть накладной заполняется по организационным данным контрагентов так же, как и в исходном документе (строки заголовка переносятся из исходной накладной).

В корректирующем бланке укажите серийный номер и дату. Нумерация платежных и расчетных документов в учреждении осуществляется в хронологическом порядке.

В строке ниже указаны номер и дата первичного регистра, который подвергся исправлению. В строке 1а необходимо ввести прочерк. Если в будущем в KSF будут внесены исправления, в строке 1a необходимо будет указать количество и дату формирования изменений.

Впоследствии табличный раздел заполняется с учетом корректировок цены или объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг или имущественных прав.

Основная особенность составления корректирующего счета — заполнение четырех строк по каждой измененной позиции:

• А — до модификации (показатели исходного документа);
• Б — после модификации (правильные значения);
• Б — прибавка (положительная разница ВА);
• D — уменьшение (отрицательная разница BA указывается в положительном значении).

Федеральная налоговая служба в письме № СД-4-3 / 20667 @ от 23.10.2018 дает ряд разъяснений по составлению корректирующих счетов-фактур в 2020 году:

1. Если товары, работы, услуги или имущественные права были отгружены до 01.01.2019, при выполнении корректировок в 2020 году за период до 01.01.2019 в графе 7 табличной части KSF необходимо указать Ставка НДС, действующая непосредственно в период отгрузки — 18 %.
2. Если покупатель уплачивает НДС 2% в период с 01.01.2019, данная сделка считается доплатой к стоимости TRU. Эта стоимость облагается НДС по ставке 20/120. После того, как поставщик получил эту 2% надбавку, он должен выставить корректирующий счет на разницу между уплатой налога 18/118 и НДС, который рассчитывается с учетом 2% надбавки %.
3. Если покупатель возвращает товар поставщику после 01.01.2019, этот поставщик должен выпустить корректировку, в которой будет указана стоимость возвращенных товаров, независимо от даты отгрузки. В этом случае в столбце 7 табличной части KSF будет указана та же ставка, что и в исходном расчетном документе.

Аналогичным образом создается счет-фактура поставщика для корректировки увеличения.